GAAP לעומת MACRS

מערכת שחזור מואצת של עלות מואצת, או MACRS, היא דרך לחישוב פחת הנכס לצורכי מס הכנסה. לצורך דיווח כספי, חברות קובעות את הוצאות הפחת השנתיות שלהן בהתבסס על שיטות פחת שונות שנקבעו בכללי חשבונאות מקובלים, או GAAP. בעוד שה- MACRS מאפשר פחת מואץ בשנים קצרות יותר ובכך מגדיל את הוצאות הפחת השנתיות כהפחתות מס כדי לעורר את ההשקעה, GAAP דורשת פחת הולם במסגרת החיים הכלכליים הרגילים של נכס כדי להתאים טוב יותר את ההוצאות של השימוש בנכס עם ההטבה הנגזרת משימושי הנכס.

תקופות פחת

GAAP ו- MACRS שונים בבחירת תקופות הפחת שלהן. על פי GAAP, על החברות להעריך את חיי השירות של נכס על בסיס גורמים פיזיים וגורמים כלכליים. תחת MACRS, חברות עוקבות אחר חיי מס המוטל על נכסים ספציפיים כפי שנקבעו בקודי המס הרלוונטיים. חיי המס של הנכס הם בדרך כלל קצרים יותר מחיי השירות או החיים הכלכליים של הנכס. על פי סוגי הנכסים, חיי המס יכולים לנוע בין שלוש לחמש שנים עבור כלים קטנים וציוד משרדי עד 20 שנים מעל 30 שנים עבור נכסים ונכסי נדל"ן.

שיטות פחת

GAAP ו- MACRS שונים בעיקר משימוש בשיטות פחת. כל שיטת פחת המשמשת לפי GAAP לצורכי דיווח כספי חייבת לשקף את המהות הכלכלית של שימושים של נכס מסוים על מנת להבטיח כי חיובי הפחת יתאימו בצורה הטובה ביותר ליתרונות הכלכליים הנובעים משימושי הנכס. שיטות הפחת המשמשות תחת MACRS לצורכי מס מאפשרות לעיתים קרובות הוצאות פחת מואצות המסייעות להפחית מסים כדי לעודד השקעות הון נוספות. על פי כללי ה- MACRS, חברות יכולות להשתמש בשיטת איזון כפול או בשיטת איזון חד פעמית של נכסים שאינם נכסי דלא ניידי.

ערך הצלה

באמצעות GAAP, חברות מעריכות לעיתים קרובות ערך הצלה בעת הצבת נכס בשירות. ערך הצלה הוא יתרת ערך הנכס בעת הסרת הנכס מהשירות. לצורך הדיווח הכספי, GAAP דורש כי ינוכה ערך הצלה מבסיס הפחת של הנכס, משום שערך הצלה אינו תורם לתועלת הכלכלית שסופקה על ידי הנכס. עם זאת, תחת MACRS, החברות אינן צריכות לדווח על ערך הצלה כלשהו על נכסים והן יכולות להשתמש בעלות הרכישה הכוללת של הנכס כבסיס פחת. הקצאת ערך הצלה אפס מאפשרת הגדלת הוצאות הפחת וניכוי מסים גבוהים יותר.

אמנויות MACRS

בנוסף על עמידה בתקנות MACRS בתקופות פחת, שיטות פחת וערך הצלה, על החברות לפעול גם לפי מוסכמות מסוימות בעת שימוש ב- MACRS. אם נעשה שימוש בשיטת פחת מואצת, החברות צריכות לשנות את שיטת הקו הישר כאשר פיחות קו ישר עולה על הפחת המואץ בשנה. MACRS גם משתמשת מה שנקרא חצי שנה האמנה. חברות עשויות להקצות פחת של חצי שנה בשנת רכישת הנכסים ובשנת ההנפקה, דבר שעלול להגדיל את הוצאות הפחת גם אם חברות רכשו את הנכס לקראת סוף השנה או מימשו את הנכס בתחילת השנה.